A maioria dos empresários poloneses conduz suas atividades comerciais em instalações comerciais. Durante a operação dessas propriedades, são necessárias obras periódicas de renovação e modernização. A seguir, descreveremos a diferença entre reforma e modernização, quem é o responsável por arcar com os custos e como deduzir a reforma do imposto.
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Renovação ou modernização? O que dizem as regras?
A distinção entre os termos acima é importante para fins de faturamento. O empresário vai acertar contas de forma diferente para a renovação das instalações da empresa e de forma diferente para a sua modernização. No primeiro caso, o valor total do reparo pode ser incluído no custo dedutível do imposto de uma só vez. No caso da modernização, o faturamento não é tão óbvio. O investidor não pode inscrever todas as despesas (no valor de mais de PLN 3,5 mil) nos custos dedutíveis de imposto de uma só vez.
Então, o que é a renovação de instalações comerciais? A resposta a esta pergunta pode ser encontrada no art. 3 pontos 8º da Lei de Construção. Nos termos da regulamentação legal aplicável, o termo renovação deve ser entendido como:
“Execução de obras de construção na estrutura edilícia existente consistindo no restauro do estado original, e não constituindo a manutenção actual, embora seja permitida a utilização de produtos de construção diferentes dos utilizados no estado original”.
Assim, a regulamentação diz que a renovação é uma atividade que visa restaurar o estado original de um ativo fixo (no nosso caso, um estabelecimento comercial). As despesas com renovação não aumentam o valor das instalações. Esta é a principal diferença que o distingue da modernização. Infelizmente, a Lei da Construção não contém uma definição inequívoca de modernização (daí inúmeras controvérsias relacionadas à qualificação de certas obras). A modernização é uma melhoria de um ativo fixo (instalações comerciais) que leva a um aumento do seu valor. A modernização pode consistir em:
- Reconstrução - isto é, trabalho que altera o ativo.
- Extensão - ou seja, obra que provoca aumento do ativo imobilizado.
- Modernizado.
- Adaptação - obras que consistem em dar novas características a uma parte da edificação que anteriormente se destinava a outros fins.
Quem paga a renovação das instalações comerciais?
A questão de cobrir os custos de renovação torna-se mais complicada quando as instalações comerciais são alugadas. Neste caso, temos dois lados - o inquilino e o senhorio. A maneira mais fácil seria se o escopo do trabalho fosse acordado entre o proprietário e o proprietário. A base são, naturalmente, os contratos de arrendamento, que devem incluir todas as obrigações de ambas as partes (especialmente aquelas relacionadas com as reparações em curso, modernização e renovação do imobilizado). Caso o locatário e o locador não cheguem a um acordo, entram em vigor as disposições do Código Civil, segundo as quais:
Inquilino - tem a obrigação de custear, com recursos próprios, as despesas de manutenção do bom estado das instalações da empresa. Estes são os chamados despesas menores. Sua lista exemplar consta do artigo 681 do Código Civil. As despesas menores incluem, entre outras coisas, pintura de paredes e tetos, pequenas reparações de pisos e portas, reparações de instalações e dispositivos técnicos. A lista contida no Código Civil é um catálogo aberto. Isso significa que o locatário é obrigado a cobrir os custos de todos os reparos menores e atuais exigidos pelas instalações da empresa.
Senhorio - o locador é responsável por todas as despesas relacionadas com o uso das instalações comerciais. O locador é obrigado a garantir a eficiência das instalações básicas (elétrica, hidráulica, etc.) necessárias à utilização do imobilizado. Podem ser despesas de renovação e modernização.
As obrigações acima decorrem de dispositivos legais. No entanto, ambas as partes podem concordar em uma divisão diferente, com base no contrato de arrendamento.
Gastos com renovação - alguns dos exemplos mais populares
Conforme mencionamos anteriormente, a reforma das instalações comerciais pode ser incluída no custo dedutível do imposto. É uma situação favorável ao empresário, o que dá a possibilidade de deduções fiscais. Portanto, a seguir indicaremos alguns exemplos das obras mais realizadas e determinaremos quais delas podem ser classificadas como reforma.
Isolamento de edifícios - são despesas que aumentam o valor do imobilizado. Eles podem ser incluídos nos custos de modernização de edifícios. Devido ao isolamento térmico, as instalações comerciais apresentam uma menor demanda de energia, e os custos de sua manutenção são reduzidos. Portanto, é uma despesa que deve ser incluída nos custos de modernização.
Substituição de janela - é uma despesa de reposição. Após a substituição das janelas, o imóvel comercial não aumenta o seu valor. O tipo de material usado não deve importar aqui. A substituição de janelas deve ser considerada uma renovação de instalações comerciais e qualificada como custo dedutível do imposto.
Substituindo o material de cobertura - estas são as próximas despesas incorridas para a renovação. A substituição da cobertura pode ser definida como a restauração do estado original das instalações comerciais. Não importa se vamos utilizar materiais de revestimento mais modernos durante a substituição.
Vale ressaltar, no entanto, que algumas autoridades fiscais têm uma abordagem diferente para a elegibilidade das despesas. Alguns trabalhos de renovação podem ser considerados uma atualização (e vice-versa). A avaliação final da elegibilidade das despesas é uma questão individual. Portanto, é uma boa ideia pedir à autoridade fiscal uma interpretação do tipo de despesa.
Como deduzir as despesas incorridas com a renovação e modernização das instalações de uma empresa?
De acordo com a regulamentação fiscal em vigor, cada reforma pode ser incluída no custo dedutível do imposto. Não importa quanto foi gasto na renovação das instalações da empresa (sem limite máximo de despesas de renovação). Por sua vez, o dinheiro destinado à modernização das instalações só pode ser integralmente incluído no custo dedutível do imposto se o seu valor não ultrapassar 3,5 mil PLN. Se o valor de atualização for maior, o valor inicial do ativo fixo deve ser aumentado. Isso é necessário para a depreciação das instalações comerciais. O aumento do valor inicial de um ativo fixo é a base para a dedução dos custos dedutíveis nos impostos.
